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一、内部审计发展的潮流与方向
历史上内部审计的发展有许多证据可考，但近代内部审计有据可查的起源是19世纪美国一些大公司做的内部审计。当时的内部审计局限性比较大，审计内容主要是合规性。审计方式上，流行过巡回审计（traveling audit），它实际上是一种非常简单的合规性审计，主要针对财务活动和财务收支。合规性审计就是检查对法律、合同和公司内部政策与程序的遵守情况，这种内部审计比较简单。到了二十世纪前半叶，因为企业规模增大，管理活动日趋复杂，财产安全性愈显重要，内部审计的工作重心有所转移，财产安全性成为一项重要的审计内容。防止、察觉与发现舞弊也成为内部审计的重要工作职能。到了二十世纪中叶，由于二战以后经济与科技发展非常迅速，企业的竞争比较激烈，内部审计出现了经营审计（又称管理审计）的方式，内部审计的目标不再局限于保护企业资产安全、发现舞弊问题和检查账目是否真实，而是转向关注企业发展的目标，检查企业的经营管理与企业的发展目标是否一致。内部审计的视野进一步扩大。
二十世纪末本世纪初，很多大公司发生诉讼案件，由于科技的发展，竞争激烈程度的增强，信息化程度的提高，企业一个微小的失误都会导致企业整体的经营失败或财务失败。这导致内部审计的关注点又发生了变化，转向控制与风险，内部审计工作重点也逐渐转移到企业内部控制与风险管理。国际内部审计师协会修订了内部审计实务准则，体现出当代内部审计的潮流。内部审计关注的三个重心，一是风险管理，二是内部控制，三是公司治理。这时内部审计的概念与传统的内部审计概念完全不同，基本脱离了财务与资产安全范围，而着眼于整个企业的风险管理、组织结构和内部控制。内部审计的重心向企业管理的下层沉淀，关注影响企业经营发展的决定性因素和关键环节，而不是浮在表面。这种思想和潮流在内部审计实务准则中得到体现，而且很快在世界范围内得到公认。我国内部审计工作在本世纪开始以后，尤其是新的一届内部审计协会换届以后，重心也开始转移，开始推行内部控制与风险管理的审计模式。这种模式下，内部审计的重心首先是关注风险因素与机遇。风险与机遇是共存的，不仅要发现影响组织的风险，更重要的是通过风险分析发现机遇。不冒险，企业肯定不会发展。内部审计人员往往忽视机遇的发现，偏重于分析风险，相当于一件事做了一半。这就不符合潮流，必须把机遇分析出来，得给企业带来利益。内部审计实务准则中有一句著名的话，“促进企业的价值增值是内部审计的目的和作用”。能够发现企业的利益点所在，与分析企业的风险点所在是一致的。第二个重心是关注控制的效率与效果。内部审计的着眼点不能仅放在现象上，还应放在较高的层面上，要关注企业各项控制制度的效率和效果。第三个重心是关注组织结构的合理性和运行效率。这项工作对企业来说很重要，对行政机构来说也很重要。以上三个重点是方向与潮流。如果内部审计能在以上三方面发挥作用，那么该部门的内部审计工作就是比较先进的。我国内部审计是后起者，后起者的优势是能实现跨越式的发展。刚才回顾了内部审计发展的历史形态，查错揭弊、保护企业资产的安全完整等工作不能偏废，也很重要，但是面临新的发展情况，我们要将不同历史时期内部审计工作的重点，结合本单位的实际情况，来确定目前工作重点，同时也不能忽视现在内部审计发展的潮流。内部审计在新时期的关注重点在本部门是否适用，这是很关键的工作。如果适用就跨越发展。当前内部审计工作应采取兼容与适当超前的发展方式。政府审计也一样，查找大案要案线索的任务一天都不能放弃，同时，我们也要做绩效审计，两者不能偏废。这都是一样的道理。
二、内部审计工作的基本观念
我主张内部审计应从外生介入型转入内生融入型。过去审计被看作是一种外生变量，企业和单位有自身的经营管理过程，出现问题时让审计来检查，这时审计是一种外来的影响与作用。对审计的这种观念是非常传统的，也有些过时。内部审计如果想做上述的三项重点工作，必须融入所在单位，不能把审计作为一种外生变量。审计不仅是施控者，还是控制系统的一项要素。不仅是组织的一部分，更是组织的一项元素或基因，组织各部分中都渗透审计的影响。内部审计触及到整个工作思路、工作程序和环节，触及到整个组织政策的制订、执行和报告的全过程，触及到组织的结构、组织的所有程序和环节，甚至触及到组织人员的结构与素质。要通过一定的内部审计设计将审计功能嵌入到组织的方方面面。行政机关的领导可能很难理解这种审计观念，但是在一些大型企业，尤其是竞争环境比较激烈的企业，单位领导可能更容易理解这种审计观念。如上世纪70年代开始流行的内部控制自我评估，就不是内部审计一个部门能够完成的事情，必须与企业相关部门一起进行。内部审计不是简单地检查内部控制的设置与执行情况，而是与其他部门一样渗透在内部控制的所有环节。这种观念从上世纪70年代在国际上流行。这项工作的发展最终导致了内部控制评估协会的诞生。
三、内部审计的工作方式与组织方式
我们不能简单地认为内部审计只做审计，除审计之外，还可以做很多工作。如国家审计除审计之外还做专项调查、政策评估和政策研究等。内部审计在工作方式和组织方式上可以做的工作有：调查、评估、咨询、研究。因此相应的方法就会大量地引入。调查方法、评估方法、咨询方法和研究方法的比重会逐渐上升，狭义的查账方法比重相应下降。如果现在内部审计的工作基本上还是查账，就得好好检讨一下，我们的内部审计已经相当落后了。如果现在我们大量运用过去认为不是审计所应采用的方法，别人怀疑我们做的是不是审计，就说明我们进步了。国家审计也是如此，很多同志现在怀疑做的是不是审计，但结果出来以后自己都感到意外，审计结果更受国务院领导重视。比如，去年行政事业司组织的中央部门信息系统审计调查，严格来说不是审计，是专项调查。但是审计报告得到了国务院领导的逐级批示。所以说，内部审计不仅要有新的审计理念，还要在审计工作方式和组织方式上做相应地改变。不要怕别人说我们做的不是审计。除国家审计外，注册会计师审计也做了很多不是审计的工作，除审计之外，还有鉴证、咨询和其他业务。所以内部审计要大胆地采取非审计的组织方式，采取非传统的审计方法。从观念上要将审计重点放在风险、控制、治理、制度、政策、程序这些层面。在这些层面开展工作，仅有查账是不够的，必须运用其他的方法。所以需要内部审计转变思想观念。
